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股權(quán)設(shè)計

股權(quán)激勵方案!2024年銅官區(qū)股權(quán)激勵會計處理方式

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一、什么是股權(quán)激勵?

股權(quán)激勵是一種通過經(jīng)營者獲得公司股權(quán)形式給予企業(yè)經(jīng)營者一定的經(jīng)濟權(quán)利,使他們能夠以股東的身份參與企業(yè)決策﹑分享利潤﹑承擔風險,從而勤勉盡責地為公司的長期發(fā)展服務(wù)的一種激勵方法。


二、股權(quán)激勵會計處理方式

股權(quán)激勵規(guī)范了以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付交易的確認、計量和披露。在實際的會計處理上,股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,二者在會計處理上存在重大差異:以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的,應(yīng)當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量;而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。

在交易確認方面也存在著不同:以權(quán)益結(jié)算的股份支付,要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的標的價值以及相關(guān)權(quán)益的增加;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,要求企業(yè)以公允價值計量所承擔債務(wù)的價值以及相關(guān)負債的增加。以公允價值為基礎(chǔ),股份支付交易費用化的確認原則,將我國公司股權(quán)激勵計劃納入到了國際化規(guī)范軌道上來。股權(quán)激勵計劃中各時間點的會計確認。

所有者和經(jīng)營者就獲得股票期權(quán)的條件達成一致,同對股票期權(quán)的實施要素加以規(guī)定,此時經(jīng)營者并不真正具有持有股期權(quán)的權(quán)利,股票期權(quán)能否授予取決于日后賦予期權(quán)的條件能否實現(xiàn)。


三、股權(quán)激勵應(yīng)該注意哪些稅務(wù)問題?

《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)(以下簡稱“18號公告”),明確了股權(quán)激勵的有關(guān)稅收政策

1、18號公告明確股權(quán)激勵費用可以稅前扣除,因為股權(quán)激勵費用是作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價,屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出,所以準予在稅前扣除。

2、18號公告規(guī)定,股權(quán)激勵的標的必須是《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》中規(guī)定的上市公司的股票,不能是其母公司或子公司的股票。股權(quán)激勵的對象必須是其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工,不能是其他公司的人員。股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

3、18號公告認為股權(quán)激勵費用是作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價,將其作為工資薪金支出。在個人所得稅方面,對于股權(quán)激勵均應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。同時,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定,企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)可以認為是合理工資薪金。

4、18號公告對此分兩種情況處理:(一)對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以作為當年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。(二)對股權(quán)激勵計劃實行后,需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱“等待期”)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,計算確定作為當年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。18號公告根據(jù)稅前扣除的確定性原則,只有在行權(quán)年度實際發(fā)生的費用才可依法稅前扣除,不同于會計準則規(guī)定在等待期就根據(jù)配比原則確認費用。

5、18號公告規(guī)定,無論是可立即行權(quán)的股權(quán)激勵計劃還是需要等待的股權(quán)激勵計劃,其股權(quán)激勵費用的扣除金額均是根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量來計算確定作為當年上市公司工資薪金支出。

6、18號公告規(guī)定,在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司,凡比照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃,且在企業(yè)會計處理上,也按我國會計準則的有關(guān)規(guī)定處理的,其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題,可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

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